1993年12月13日，國務院頒布實施的《增值稅暫行條列》和現行企業會計制度規定：“納稅人購進貨物或接受勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額”，“屬于增值稅一般納稅人的企業，購入原材料、燃料等需支付增值稅進項稅額，應單獨核算，不包括在購入原材料成本中。而屬于小規模納稅人和購入原材料不能取得增值稅專用發票的，購入原材料支付的增值稅進項稅額，應計入購進原材料成本中”。

   實際運行反映出現行法規存在弊端我國水泥生產企業一般都超過了稅法規定的一般納稅人的銷售額標準，基本屬于一般納稅人企業。根據現行法規規定，水泥生產企業購入的原料、燃料中，一部分實行含稅價（不能取得增值稅專用發票的）；一部分實行不含稅價（取得增值稅專用發票的）。兩種價格核算存在的弊端如下。

    1.一個企業的倉庫同時采用按含稅價和不含稅價兩種價格形式核算，給企業的原材料核算帶來了未知的難度。

    2.同樣一個品種、規格，且質量相同的原材料因供貨商稅率不同而價格相差很大。

    3.現行增值稅率有17%、13%、10%、7%、6%、4%等6種，企業倉庫在辦理驗收時還不能確定供應商將提供何種稅率的發票，影響生產企業倉庫的原材料核算。

    4.同一個核算對象，有的原材料按不含稅價核算，有的原材料按含稅價核算，企業內部員工難于適應，且核算資料不可比。

    5.水泥生產企業購進原料、燃料一般貨到倉庫就開始投入使用，而貨款結算滯后相當長的時間，生產企業無法在結算前確定供應商提供的發票中有多少增值稅發票，有多少普通發票，有多少運輸業發票，也就無法核算原材料成本價格，嚴重影響生產企業的經濟核算。

    6.假設企業財務部門根據不含稅價核算，而供應部門的倉庫根據含稅價核算，企業內部賬務核算存在部分進項稅額差，影響企業的會計核算。

    　對改革水泥生產企業原材料核算形式的探索近年來，筆者在水泥生產企業試行了一種全部采用按含稅價核算原材料的形式。

    　首先，企業在購進貨物時，企業倉庫根據供應商與企業供應部門簽訂的合同或協議的含稅價，辦理實際入庫貨物的驗收入庫單。同時，車間領用時倉庫根據已辦理驗收入庫的含稅價，開出原材料領用出庫單，爾后交財務部門作賬務處理。

    　其次，供應單位憑收貨倉庫的驗收入庫單和本企業開出的發票到收貨企業付款，收貨企業財務部門收到供貨商提供的發票和驗收入庫單后，根據經審核符合抵扣條件的進項稅額和購貨總價款作如下賬務處理。

    　根據進項稅額借：應交稅金——應交增值稅——進項稅根據購貨的含稅總價款借：原材料——甲類材料貸：原材料——甲類材料進項稅貸：現金、銀行存款、應付賬款等科目這里的原材料——甲類材料是一備抵賬戶，是用來核算甲類材料的進項稅額。

    　再次，企業財務部門根據各類原材料進頂稅額占其原材料總額的比率和對生產成本的影響程度，在月終或一個成本核算期，比照材料成本差異計算方式，按比率調減生產成本中的原材料成本，并作如下賬務處理：

    借：生產成本——*類 （紅字沖減）

    貸：原材料——*類材料進項稅（紅字沖減）

    期末原材料——*類材料進項稅貸方余額，反映該類材料期末庫存量的進項稅額。

    　原材料全部采用含稅價核算的優點1.企業倉庫原材料全部采取按含稅價核算，簡化了倉庫管理人員和供應人員對原材料單價和總價的核算程序，大大提高了工作效率。

    2.企業原材料全部采取按含稅價核算，為企業財務部門與供應部門倉庫對賬提供了賬賬一致的基礎平臺，為企業內各部門賬賬相符提供了條件。

    3.企業原材料全部采取按含稅價核算，為企業內部車間班組開展經濟核算和總公司對分公司進行經濟指標考核提供了成本考核的基礎條件。

    4.企業原材料全部采取按含稅價核算，可以核算一定期間原材料進項稅額有多少，各類材料進項稅額占總額的比率，用于掌握企業收取進項稅額的情況，為今后的供應工作提供參考。